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被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方:爱游戏

文章来源:ad123 更新时间:2024-04-01 09:58:45

原标题:废旧物资行业三种回收经营模式合法性分析——挂靠代开≠虚开

编者按:自2008年《关于再生资源增值税政策的通知》(财税[2008]157号)取消了对废旧物资回收经营单位销售废旧物资免征增值税的政策后,废旧物资回收企业便陷入了缺少进项票抵扣、企业所得税税前扣除凭证难以取得的困境,对此,部分废旧物资回收经营企业采取了“虚开”买票的违法行为解决,通过虚设交易环节,向开票方支付开票费用,而实际货物并不存在爱游戏下载。这种现象频发,近年来税务机关对此重点整治。但是,也有一些合法的交易模式,在实践当中被错误认定为虚开。本文结合华税多起废旧物资行业虚开案例,就废旧物资行业三种主要的回收经营模式进行分析,以飨读者。

一、引言

在废旧物资回收利用产业链中,处于上游的是各种利废生产企业,例如最常见的废铁炼钢厂,处于下游的则是废旧物资回收企业,数量众多、规模不一。无论是利废生产企业,还是回收企业,在我国可再生资源循环利用的百年大计中,都发挥了巨大作用。随着市场化改革,越来越多的民营企业涉足这一行业,尤其是不需要巨大投入的废旧物资回收经营领域。从1995年起,国家针对该行业不断出台税收优惠政策以鼓励、扶持其发展。直至2008年,在考虑到废旧物资行业已经形成庞大体量、无须额外扶持,且旧税收优惠政策在执行中存在较大执法风险与逃税漏洞的情况下,旧的税收优惠政策被一刀斩断,国家仅针对特定可再生资源生产企业给与一定增值税税收优惠。

新政一出,废旧物资回收经营企业便叫苦不迭:由于行业特殊性,回收企业难以从散户处取得增值税进项发票,一来增值税税款无以抵扣,二来难以取得扣除凭证用以企业所得税税前扣除,导致增值税、企业所得税等税负明显加重。上有利废生产企业索要增值税专用专票,下有散户抬高废旧物资收购价格,留给回收经营企业的利润空间大大压缩。对此,部分地方政府出台了财政扶持政策,通过地方财政返还的形式减轻废旧物资回收经营企业的税负压力。除此之外,部分废旧物资回收经营企业为了解决经营中税负过重的问题,采取了“虚开”买票的违法行为,通过虚设交易环节,向开票方支付开票费用,而实际货物并不存在。这种现象频发,近年来税务机关对此重点整治。但是,也有一些合法行为,在实践当中被错误认定为虚开。

二、废旧物资行业三种回收经营模式合法性分析

(一)“散户——废旧物资回收经营单位——用废企业”的三方交易模式

在废旧物资回收经营行业,一些大型钢厂、工程建设企业等通常会直接从当地经营废旧物资回收的散户处实施采购,但由于散户个人无法或不愿为用废企业开具增值税专用发票,用废企业便逐渐改变交易模式,将废旧物资回收经营企业作为中间商参与废旧物资采购交易,从而取得相应的增值税专用发票,这一发票开受现象在废旧物资行业相当普遍,“散户——废旧物资回收经营单位——用废企业”的业务模式已经成为行业内的通行做法。

2001年4月29日,财政部、国家税务总局发布《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》(财税[2001]78号)明确“自2001年5月1日起,对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”,“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资,可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额,按10%计算抵扣进项税额”。上述免征及抵扣的增值税优惠政策,进一步巩固了这种“散户——废旧物资回收经营单位——用废企业”的回收模式。为了享受税收优惠政策,一时间国内涌现出了大批废旧物资回收经营企业,大多用废企业专门成立自己的废旧物资回收公司形成“一对一”模式经营。针对上述经营模式如何适用税收政策及开受发票行为如何定性的问题,考虑到废旧物资回收经营业务的特殊性,国家税务总局于2002年10月10日作出《关于废旧物资回收经营业务有关税收问题的批复》(国税函[2002]893号,简称“国税函[2002]893号文”),专门就废旧物资回收经营单位开具发票的定性问题规定如下:

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